Что такое МСФО. Объясняем простыми словами
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое МСФО. Объясняем простыми словами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Задача МСФО — дать возможность сравнивать финансовые показатели компаний разных стран. Но в мире множество стран со своими особенностями налоговой политики, и нельзя ожидать, что все системы финансового и бухгалтерского учета могут стать совершенно одинаковыми. Из-за этого МСФО — именно система принципов сопоставимого учета, а не жесткий единый регламент ведения финансовых документов.
Основные формы отчетности (оформление, взаимосвязь)
В МСФО и РСБУ существуют три основные формы отчетности. Но называться они могут по-разному:
-
«Бухгалтерский баланс» (в РСБУ), «Отчет о финансовом положении» или «Консолидированный бухгалтерский баланс» (в МСФО) отражают информацию об активах и их источниках финансирования. Формы в любых стандартах содержат одинаковые разделы активов (внеоборотные и оборотные активы) и пассивов (собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства). Отличаются наименования результирующих статей: баланс (РСБУ), итого активы и итого обязательства (МСФО).
-
«Отчет о финансовых результатах» (по РСБУ) или «Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе» (по МСФО) отражают выручку, себестоимость продаж, валовую прибыль, прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения, сумму начисленного налога, чистую прибыль и др.
-
«Отчет о движении денежных средств» в российской и международной системах показывает, куда направлял эмитент полученную прибыль. В этом отчете рассматриваются направления расходования средств по трем основным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.
Порядок отражения информации по отдельным статьям
Нематериальные активы. В РСБУ учитываются не все виды нематериальных активов (НМА). Например, лицензии, патенты, сертификаты в РСБУ вообще не учитываются в составе активов. Кроме того, по тому небольшому списку НМА, учитываемых в РСБУ (например, расходы НИОКР), переоценка не проводится, что приводит к их завышенной стоимости. В МСФО в составе НМА учитываются лицензии, торговые марки, деловая репутация (или гудвилл), программное обеспечение и проч. Как и другие виды активов они тестируются на обесценение, и по ним проводится переоценка их справедливой стоимости в соответствии с текущими рыночными условиями.
Активы компании, отнесенные на продажу. По РСБУ при учете активов, которые компания хочет реализовать, изменений в отчетности не происходит до момента продажи несмотря на то, что полезного эффекта от них нет.
В силу этого основа МСФО — приоритет экономического смысла над строгой формальностью при ведении финансового учета.
Как пример и следствие главенства смысла нужно назвать такие важные принципы МСФО, как:
- допущение о непрерывности;
- принцип начисления.
Стандарты разрабатываются и корректируются на международном уровне на протяжении последних 50 лет. Сейчас по международным соглашениям МСФО используют более 100 государств, причем их перечень постоянно увеличивается. В большинстве этих стран действует обязательное оформление отчетности по данным стандартам.
Не перешли на МСФО такие ведущие экономические державы как США, Япония, Канада. Они используются собственные модели и схемы для подготовки финансовой отчетности. Однако и для этих государств ситуация меняется. Например, с 2002 года США входит в Норволкское соглашение, которое предусматривает поэтапную интеграцию МСФО и американскую систему отчетности US GAAP.
Россия начала следовать международным стандартам финансовой отчетности с 1998 года, когда началась реформа в сфере бухучета. С 2005 года обязанность оформлять документы по МСФО была возложена на кредитные организации. В 2011 года Минфин РФ издал Приказ № 160н, которым ввел международные стандарты для применения в России.
Сейчас на портале Минфина РФ размещены тексты стандартов и интерпретаций на русском языке. Также там можно найти обучающие материалы, которые можно использовать при переходе на международные правила.
Рассмотрим, что входит в МСФО на 2021 год.
На данный момент в перечень основных международных стандартов финансовой отчетности входят:
МСФО/IAS 1 | Представление финансовой отчетности | |
МСФО/IAS 2 | Запасы | |
МСФО/IAS 7 | Отчет о движении денежных средств | |
МСФО/IAS 8 | Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки | |
МСФО/IAS 10 | События после окончания отчётного периода | |
МСФО/IAS 12 | Налоги на прибыль | |
МСФО/IAS 16 | Основные средства | |
МСФО/IAS 17 | Аренда | |
МСФО/IAS 19 | Вознаграждения работникам | |
МСФО/IAS 20 | Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи | |
МСФО/IAS 21 | Влияние изменений обменных курсов валют | |
МСФО/IAS 23 | Затраты по займам | |
МСФО/IAS 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах | |
МСФО/IAS 26 | Учёт и отчетность по пенсионным планам | |
МСФО/IAS 27 | Отдельная финансовая отчетность | |
МСФО/IAS 28 | Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия | |
МСФО/IAS 29 | Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике | |
МСФО/IAS 32 | Финансовые инструменты: представление информации | |
МСФО/IAS 33 | Прибыль на акцию | |
МСФО/IAS 34 | Промежуточная финансовая отчетность | |
МСФО/IAS 36 | Обесценение активов | |
МСФО/IAS 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы | |
МСФО/IAS 38 | Нематериальные активы | |
МСФО/IAS 40 | Инвестиционное имущество | |
МСФО/IAS 41 | Сельское хозяйство | |
МСФО/IFRS 1 | Первое применение МСФО | |
МСФО/IFRS 2 | Платёж, основанный на акциях | |
МСФО/IFRS 3 | Объединения бизнеса | |
МСФО/IFRS 4 | Договоры страхования | |
МСФО/IFRS 5 | Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность | |
МСФО/IFRS 6 | Разведка и оценка запасов полезных ископаемых | |
МСФО/IFRS 7 | Финансовые инструменты: раскрытие информации | |
МСФО/IFRS 8 | Операционные сегменты | |
МСФО/IFRS 9 | Финансовые инструменты | |
МСФО/IFRS 10 | Консолидированная финансовая отчётность | |
МСФО/IFRS 11 | Совместная деятельность | |
МСФО/IFRS 12 | Раскрытие информации об участии в других предприятиях | |
МСФО/IFRS 13 | Оценка справедливой стоимости | |
МСФО/IFRS 14 | Счета отложенных тарифных разниц | |
МСФО/IFRS 15 | Выручка по договорам с покупателями | |
SICs/IFRICs | Постановления об интерпретации стандартов |
МСФО содержит основные принципы ведения учёта и составления отчётности. Однако там нет предписаний по составлению первичных документов, отчётности, проводок, регистров, планов счетов, ряда других документов. В этом один из главных плюсов МСФО: эти стандарты во многом облегчают работу бухгалтеров и управленцев, а также позволяют применять стандарты по всему миру.
Сейчас по международным соглашениям МСФО используют более 100 государств, причём их перечень постоянно увеличивается. В большинстве этих стран действует обязательное оформление отчётности по данным стандартам.
Не перешли на МСФО такие ведущие экономические державы как США, Япония, Канада. Они используют собственные модели и схемы для подготовки финансовой отчётности. Однако и для этих государств ситуация меняется.
Формируем учетную стоимость объектов
Согласно российским правилам, учетная стоимость ОС при первоначальном признании определяется как себестоимость актива. Она складывается из фактически понесенных компанией затрат (п. 8 ПБУ 6/01).
Этот же принцип применяется и в международном стандарте (п. 15 IAS 16).
Правда, есть разница в деталях. Себестоимость по МСФО включает в себя оценочные обязательства: по масштабному техническому осмотру на предмет наличия дефектов, проводимому регулярно; на демонтаж объекта и восстановление природной среды после прекращения его использования (п. 14, подп. «с» п. 16 IAS 16). Хотя пункт 8 ПБУ 8/ 2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» разрешает включать предстоящие неизбежные затраты в стоимость активов, по мнению автора, на ОС эта норма не распространяется. Дело в том, что «российскую» себестоимость формируют затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС. А упомянутые выше затраты связаны с иным этапом – использованием ОС.
Остановимся на первоначальной оценке ОС в случае его приобретения на условиях коммерческого кредита – с отсрочкой или рассрочкой платежа (ст. 823 ГК РФ). Цена покупки включает сумму процентов, взимаемых за пользование таким кредитом (п. 12 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 г. «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»). В соответствии с пунктом 23 IAS 16 разница между ценой при условии немедленного платежа и общей суммой отсроченного платежа признается в качестве процентов на протяжении периода рассрочки. Исключение составляют случаи, когда такие проценты капитализируются в соответствии с IAS 23 «Затраты по займам». ПБУ 6/01 подобной нормы не содержит. Однако в пункте 1 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» сказано, что оно распространяется на товарные кредиты. В итоге по этому вопросу расхождений между правилами МСФО и ПБУ не возникает.
Учетная стоимость ОС, сформированная компанией путем суммирования затрат, именуется исторической стоимостью (п. 118 IAS 1, п. 6 IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»). В последующем она может переоцениваться. Такая возможность предусмотрена как российскими правилами, так и международными. Хотя большинство бухгалтеров убеждены, что МСФО требует применения для ОС исключительно рыночной оценки. Это беспрецедентное заблуждение!
Пункт 29 IAS 16 устанавливает, что после признания ОС компания может применять одну из двух моделей оценки ОС:
а)
по фактическим затратам (то есть исходя из исторической стоимости);
б)
по переоцененной стоимости.
Модель выбирается применительно к классу ОС и закрепляется в учетной политике. Если экономика страны не считается гиперинфляционной (п. 3 IAS 29), то какая-либо из моделей не является предпочтительной.
Класс основных средств – это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности компании (п. 37 IAS 16). Примеры классов основных средств:
- земельные участки;
- земельные участки и здания;
- машины и оборудование;
- водные суда;
- воздушные суда;
- автотранспортные средства;
- мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
- офисное оборудование.
Последующую переоценку ОС по группам однородных объектов, притом на регулярной основе, предусматривает и ПБУ 6/01 (п. 14 и 15).
МСФО — что это такое?
МСФО расшифровывается как Международные Стандарты Финансовой Отчетности. Это универсальный стандарт финансовой отчетности, использующийся во многих странах мира, прежде всего, с целью ознакомления кредиторов и инвесторов с финансовыми результатами деятельности компаний.
В России тоже действует стандарт отчетности МСФО, он введен соответствующим распоряжением Минфина.
Отчетность по МСФО готовят и публикуют акционерные компании, чьи акции и облигации обращаются на фондовом рынке. То есть, она всегда носит публичный характер. Изначально это было необходимо для привлечения зарубежных инвесторов и кредиторов, для которых понятным является именно такой стандарт, но в дальнейшем все его преимущества осознали и российские инвесторы. Отчетность по МСФО является максимально простой и понятной человеку, не особо разбирающемуся в бухгалтерии.
Важно понимать, что формирование отчетности по МСФО не отменяет необходимости формировать и сдавать ее также по российским стандартам, которые сокращенно называют РСБУ.
Преимущества МСФО перед РСБУ в рыночных условиях
Сходств между системами мало, а отличительных особенностей много. Отчетность о финансах в России является формальным процессом, который основан на большом количестве правил и инструкций.
Эти нормы не позволяют бухгалтеру быть гибким, оценивая текущее состояние организации. Документы об итоговом финансовом положении и движении денег готовят, минимально сопоставляя друг с другом.
Баланс, характеризующий движение денежных средств, отражается отдельно от них. Этот документ формируют в первую очередь, т. к. бухгалтерия мало изменилась в сравнении с прошлой системой, базирующейся на плановой экономике, государственной монополии.
В МСФО все важные отчетные формы составляют поэтапно, тщательно проверяя все значения. Они взаимосвязаны между собой.
К этим документам относят:
- баланс;
- отчетность о движении денежных средств;
- финансовый результат.
Сравнение международных и российских стандартов
Более детально сходства и различия РСБУ и МСФО показаны в таблице:
В РСБУ нет специальных норм, регулирующих многокомпонентные соглашения. Для каждой конкретной операции определяются критерии признания выручки.
В зависимости от сущности и ожидаемых денежных потоков производные финансовые инструменты классифицируются как:
Все конвертируемые инструменты разделены на два компонента:
Компонент «обязательства» подлежит учету по справедливой стоимости. Компонент «капитал» учитывается как остаточная стоимость без возможности переоценки.
Производные финансовые инструменты не выделяются как особый вид имущества и учитываются на забалансовых счетах. В балансе определяется итоговый расчет по операциям с ними. Для конвертируемых инструментов общие специальные правила отсутствуют. Они бывают как капиталом (акции), так и и обязательством (облигации).
Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)
Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).
Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.
Выбирайте отчетность, с которой платят дивиденды
Инвесторы покупают акции, чтобы заработать — с помощью дивидендов или роста стоимости акций. На рост стоимости акций влияют большие дивиденды или их отсутствие — я смотрю на устав и дивидендную политику компании. Там написаны условия выплаты дивидендов: отчетность, источник дивидендов и количество выплат.
Акции «Россетей» — пример того, как можно ошибиться, если не проанализировать документы компании. 22 февраля 2018 года «Россети» выпустили отчет по РСБУ : убыток 13,2 млрд рублей. 6 апреля выпустили отчет по МСФО : заработали 102 млрд рублей. Акции за день выросли на 7,5%.
Дивидендная политика «Россетей», п. 4.1PDF, 349 КБ
Почему-то инвесторы пропустили заявления руководства: дивидендов не будет. В дивидендной политике сказано: платим дивиденды, если есть прибыль, — а по РСБУ прибыли нет. На следующий торговый день, 9 апреля, акции «Россетей» упали на 8,8%.
Системы бухгалтерского учёта и отчётности
Краеугольный камень фундаментального анализа — изучение отчётности компаний. Эмитент может составлять отчётность в соответствии с разными системами. Системы учёта могут предусматривать модели учёта, в которых один и тот же показатель будет по-разному отражаться в итоговой отчётности.
Российские компании делают отчётность на основании Российской системы бухгалтерского учёта (РСБУ), иностранные эмитенты используют Международную систему финансовой отчётности (МСФО, англ. IFRS — International Financial Reporting Standards). Система, используемая непосредственно для учёта, не имеет значения для подготовки финансовой отчётности эмитента — важно, какие показатели и как будут отражены уже в самой итоговой отчётности. Бизнес может использовать свою уникальную и настроенную на свои нужды систему управленческого учёта, которая помогает менеджменту компании в принятии текущих управленческих решений.
РСБУ не обязывают организации отражать какие-либо статьи отчетности на дисконтированной основе, то есть с учетом временной стоимости денег. Исключение – долгосрочные оценочные обязательства.
В МСФО дисконтирование применяется широко. Например, если поступление денежных средств или их эквивалентов за отгруженные товары откладывается на значительный срок (обычно более года), то дебиторская задолженность и выручка определяются путем дисконтирования всех будущих поступлений (п. 11 МСФО (IAS) 18).
Если какие-либо нефинансовые активы (ОС, НМА, запасы и проч.) приобретаются со значительной отсрочкой платежа (более года), то их себестоимость – это эквивалент цены при условии немедленной оплаты на дату признания актива. Разница между этой суммой и общей суммой платы признается как процентные расходы на время отсрочки (п. 23 МСФО (IAS) 16 и т.п.).
Для определения стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости, также используется дисконтирование.
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» требует в некоторых случаях определять ценность использования актива (или группы активов). Ценность использования рассчитывается при помощи дисконтирования будущих притоков и оттоков денежных средств, связанных с продолжением использования и последующим выбытием актива.
В РСБУ пока нет стандарта, регулирующего учет аренды. Учетная практика сложилась так: предмет аренды всегда отражается на балансе арендодателя, доходы (расходы) от аренды арендатор и арендодатель, как правило, признают ежемесячно согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Правда, при лизинге (финансовой аренде) возможна ситуация, когда предмет аренды учитывается у арендатора (лизингополучателя). Но в любом случае выбор стороны, которая учитывает предмет лизинга, обусловлен не экономическими причинами, а условиями договора (юридической формой). Это предусмотрено Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
В международном учете арендные операции регулируются специальным МСФО (IAS) 17 «Аренда». В нем говорится, что аренда может быть двух видов – финансовой и операционной.
Аренда квалифицируется как финансовая, если к арендатору переходят почти все риски и выгоды, связанные с владением активом. Так бывает, если, например, в конце срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору или срок аренды составляет значительную часть срока службы актива. Если аренда не относится к финансовой, то она считается операционной.
Финансовая и операционная аренда по-разному отражаются в учете и отчетности. Финансовая аренда рассматривается в соответствии с ее экономическим смыслом, то есть как продажа актива в рассрочку независимо от того, переходит ли к арендатору право собственности на предмет аренды в конце договора. При передаче актива арендодатель отражает в учете его выбытие и дебиторскую задолженность арендатора. Поскольку арендодатель получает деньги за актив не сразу, а по частям, за отсрочку платежа начисляются проценты. Поэтому в течение договора аренды арендодатель начисляет процентный доход и по мере поступления платежей от арендатора отражает постепенное погашение дебиторской задолженности.
Арендатор в финансовой аренде признает актив в учете (независимо от того, переходит ли к нему право собственности в конце договора) и отражает кредиторскую задолженность перед арендодателем. В течение аренды он отражает процентный расход и погашение кредиторской задолженности.
При операционной аренде актив продолжает числиться у арендодателя, а доход в виде арендной платы у арендодателя и расход у арендатора признаются равномерно (независимо от графика платежей – п. 33 МСФО (IAS) 17).
В ближайшее время Совет по МСФО планирует выпуск нового стандарта по учету аренды, однако до его вступления в силу еще несколько лет будет действовать прежний порядок учета.